+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Расчет налога на прибыль постоянные разницы

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Расчет налога на прибыль постоянные разницы

Постоянное налоговое обязательство ПНО равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Поэтому в типовой конфигурации в настоящее время признание ПНА отражается сторнирующей записью:. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли убытка приводят к образованию отложенного налогового актива ОНА , который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. А в текущем отчетном периоде сумма налога на прибыль увеличится. Уменьшение или полное погашение ОНА отражается обратной записью по дебету счета В составе расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль, учтена амортизация по объекту основных средств в размере руб.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

И я этому факту нисколько не удивлена.

Постоянные разницы

Понятие "отложенное налогообложение" в Российской Федерации появилось совсем недавно. До сих пор порядок расчета временных разниц и других показателей вызывает вопросы у специалистов. Рассмотрим подробнее, как этот порядок прописан в российских положениях по бухгалтерскому учету и Международных стандартах финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности МСФО - явление для российского бизнеса новое: использование МСФО стало обязательным требованием для банков всего несколько лет назад.

Организаций, которые добровольно решились на внедрение МСФО, пока немного, но из года в год их число растет в геометрической прогрессии. Перечень их достаточно внушительный, потому что это успешные, динамично развивающиеся компании, лидеры в своей отрасли, нередко заключившие выгодные контракты по привлечению иностранных инвесторов или перед выходом на международный рынок капитала.

Их первым шагом на этом пути стал именно переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Данный Стандарт регламентирует отражение в финансовой отчетности расходов и задолженности по налогу на прибыль.

МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде , так и отсроченного обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах. Понятие текущего налога на прибыль не имеет фундаментальных отличий от аналогичного понятия в российской практике.

При этом Положение позволяет увязать в бухгалтерском учете отличия налога на бухгалтерскую прибыль убыток и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете:. Разница между финансовым результатом и налогооблагаемой базой представляет сумму постоянной и временных разниц.

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражен условный расход;. Постоянная разница - это бухгалтерские доходы и расходы, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.

Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом ПНА , то есть уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль. В учете постоянные налоговые активы обязательства фиксируются записями:. В учете организации операции будут зафиксированы записями:. Временные разницы появляются, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток, возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом других отчетном периоде. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и те, учет которых ведет поставщик.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль к уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды:. Отложенный налоговый актив ОНА - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.

Отложенный налоговый актив образуется, если расходы в налоговом учете фиксируются позже, чем в бухгалтерском учете, или доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете. Пример 1. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года руб. Расходы на рекламу были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме.

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 - отражен ОНА, в будущем приводящий к уменьшению налога на прибыль, - 38 руб. Дебет 68 Кредит 09 - списан ОНА в уменьшение налога на прибыль или налоговых платежей - руб. В конце года счет 09, который списан не полностью и отражает отложенные налоги, должен быть переквалифицирован в постоянные разницы записью:. Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов, увеличивающих сумму налога к уплате в следующие отчетные периоды.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в налоговом учете возникают раньше, чем в бухгалтерском учете, или доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Рассмотрим ситуацию, когда реализация отражается в бухгалтерском учете по отгрузке, а в налоговом учете по оплате. Пример 2. Организация отгрузила продукцию на сумму тыс. Покупатель же перечислил оплату за нее по частям: в I квартале - тыс.

Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств посредством так называемого метода отчета о прибылях. МСФО же требует использовать балансовый метод учета отложенных налоговых активов и пассивов, что значительно изменяет расчет отложенного налога на прибыль. В связи с этим при трансформации финансовой отчетности по международным стандартам отложенный налог, рассчитанный по российским стандартам бухгалтерского учета, сторнируется, а затем исчисляется налог по МСФО, который и отражается в финансовой отчетности.

Одно из основополагающих допущений МСФО 12 - учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по мере их совершения, то есть в том периоде, в котором произошли события. Однако многие операции влияют на прибыль, а значит, и на налог на прибыль, поэтому регулируются налоговым законодательством.

Логично, если все налоговые последствия операций будут отражаться в том же отчетном периоде, что и сами операции. В данном тезисе реализуется метод начисления в отношении налога на прибыль. МСФО 12 предполагает оценивать предстоящие обязательства компании по налогу на прибыль.

Речь идет не о прогнозе финансового результата деятельности компании в будущем, Стандарт берет за основу следующее положение: выбытие или иное использование активов, а также погашение обязательств, отраженных на балансе компании, в будущем не должно привести к возникновению налога на прибыль.

Если же заранее известно, что это не так, то в учете нужно отразить отложенный налоговый актив или обязательство. Предположение о налоговой "нейтральности" выбытия активов и погашения обязательств на первый взгляд может показаться странным, но на самом деле оно вполне логично.

Допустим, что на балансе компании отражен произведенный товар. Будем считать, что в будущем компания реализует его, получив доход, который по крайней мере не ниже величины затрат на производство этого товара.

Таким образом, предполагается, что при реализации товара компания получит налогооблагаемый доход, который будет компенсирован списанием стоимости товара в расходы. В результате налоговый эффект от выбытия актива будет равен нулю. Конечно, скорее всего, предприятию удастся получить прибыль от продажи товара, но надежно измерить ее величину заранее невозможно, поэтому отложенное налоговое обязательство по еще не полученной прибыли не признается.

Тот же принцип справедлив и для основных средств: в результате их использования в производстве компания получит налогооблагаемый доход, который будет компенсирован амортизацией. Возникновение дохода и соответствующие ему расходы могут не совпадать по времени. Для целей МСФО 12 это не имеет значения - важна лишь общая величина доходов и расходов. Однако существуют активы, при выбытии которых не возникает ни дохода, ни расхода, например денежные средства или выданные займы.

Поскольку в данном случае выбытие не сопровождается налоговыми последствиями, налоговые активы или обязательства в учете не возникают. Погашение обязательств также не вызывает никаких налоговых последствий. Это происходит потому, что компания уже начислила расходы, связанные с возникновением обязательства, и при его погашении лишь произойдет отток денежных средств пример - задолженность по заработной плате либо потому, что обязательство по своей природе не связано ни с доходами, ни с расходами например, полученные займы и кредиты.

Итак, понятие "налоговая нейтральность" активов и обязательств - это общий и наиболее распространенный случай. Однако из него возможны самые разные исключения. Например , если остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета выше, чем по данным налогового учета, то это означает, что в будущем у компании возникнет налогооблагаемая прибыль, которая не будет погашена амортизацией.

Или если предприятие рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, то оплата начисленных обязательств приведет к возникновению расхода, не скомпенсированного соответствующим доходом. Чтобы отследить все подобные исключения, МСФО 12 предписывает формировать по каждому активу и обязательству так называемую налоговую базу.

Если составить два баланса балансовый подход по МСФО - финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Их задача - сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской финансовой. В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, которые называются отложенными налоговыми активами и обязательствами.

Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов - финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках по МСФО.

В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который сформирован по налоговому законодательству. В МСФО 12 дается определение лишь временным разницам: их называют "temporary differences".

Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. МСФО 12 выделяет вычитаемые возмещаемые - "deductible temporary differences" - кредитовый остаток временных разниц и облагаемые налогооблагаемые - "taxable temporary differences" - дебетовый остаток временных разниц временные разницы.

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают и никаких отложенных налогов у фирмы не появится. Пример 3. В г. До конца года покупатель задолженность не погасил. Налоги компания платит по оплате. Обязательство по налогу на прибыль в г. В результате у нее возникло обязательство заплатить налог в сумме руб. Сравнив отчеты, можно найти нестыковку. Чистая прибыль за г.

Напротив, в г. Таким образом, нарушается метод начисления в части отражения в отчетности налога на прибыль. Для устранения этой нестыковки и был разработан механизм отсроченных налогов.

Согласно данной концепции в приведенном примере расходы по налогу на прибыль должны быть отражены в г. Но в г. При этом рекомендуется производить записи:. Дебет "Расходы по налогу на прибыль" Кредит "Обязательства по отсроченному налогу" - руб. Дебет "Обязательства по отсроченному налогу" Кредит "Обязательства по налогам" - руб. В результате применения механизма отсроченных налогов отчеты о прибылях и убытках будут выглядеть по-другому:.

Стоимость любого актива кроме денежных средств должна быть возмещена, то есть должна попасть в отчет о прибылях и убытках в качестве какого-либо расхода. Так, материалы списываются в производство и затем включаются в себестоимость реализованной продукции. Однако бухгалтерские и налоговые правила возмещения активов могут различаться. Это приводит к возникновению неидентичных бухгалтерских и налоговых баз для одного и того же актива.

Бухгалтерской базой называется стоимость актива обязательства , которая в конечном счете будет включена в себестоимость реализованной продукции или списана на расходы периода в целях бухгалтерского учета. Налоговая база отличается от нее тем, что списывается на расходы периода в целях налогового учета. Разница между базами является временной разницей. Она может быть налогооблагаемой и вычитаемой. Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Многие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражают по разным правилам. При этом бухгалтерскую прибыль убыток переносят в отчет о финансовых результатах, а налогооблагаемую — в декларацию по налогу на прибыль. Эти суммы часто отличаются друг от друга. От этой обязанности освобождены лишь кредитные, бюджетные и некоммерческие организации. Свое решение они должны закрепить в учетной политике. Различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов приводят к образованию разниц. Они бывают постоянными и временными.

Регистрация

Понятие "отложенное налогообложение" в Российской Федерации появилось совсем недавно. До сих пор порядок расчета временных разниц и других показателей вызывает вопросы у специалистов. Рассмотрим подробнее, как этот порядок прописан в российских положениях по бухгалтерскому учету и Международных стандартах финансовой отчетности.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Расчет налога на прибыль, часть 2

Что такое прибыль? Этот термин можно трактовать по-разному. В общих чертах прибыль представляет собой сумму, на которую доходы превышают расходы. Прибыль отражает конечную цель бизнеса, и прибыль есть главный побудительный мотив любой формы предпринимательства. Прибыль можно определить как прирост капитала, созданный в процессе хозяйственной деятельности экономического субъекта, являющийся основным источником самофинансирования его дальнейшего развития. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет не оперирует экономическими категориями, и для него прибыль есть база, с которой требуется исчислить и уплатить налог государству.

Амортизационная премия.

Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета. Далее мы рассмотрим эти показатели. В случае если доходы расходы признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы

Давайте более детально поговорим об этом. Постоянные разницы. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет

Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина от

ПБУ 18? Сейчас объясню!

То есть вы получите скидку 6 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок. У вас будет:. Сейчас вы можете получить полный доступ к бератору на выгодных условиях. Эта функция доступна только платным пользователям Бератора. Заказать доступ.

ПБУ 18/02 и МСФО 12: расчет налога на прибыль

Чтобы выселить человека из жилого помещения, которое он занимает на каком-либо праве, нужны очень веские причины. С выкупом комнат также могут возникнуть определённые сложности, если они принадлежат муниципалитету. В чём заключается Ваша проблема.

К постоянным разницам также относят доходы (расходы), учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде. Но они.

Если соискатель предоставил согласие на внесение его в кадровый резерв, Оператор может продолжить обработку персональных данных в течение срока, указанного в согласии. Оператор не обрабатывает специальные категории персональных данных соискателей и биометрические персональные данные соискателей.

В советский период времени можно было прийти в орган государственной власти и получить то, что надо в соответствии с ситуацией правового характера. В те времена даже суды практически не были заполнены. И теперь нужна помощь юриста для того, чтобы подать документы в: пенсионный фонд; налоговую службу; службу судебных приставов; фонд социального страхования; органы опеки и попечительства; суд любой инстанции; службу по финансовым рынкам; органы прокуратуры; следственный комитет; отделение полиции; все остальные государственные органы.

Но стоит понимать, что это лишь примерные и относительные цены. Ведь каждая проблема индивидуальна. И на ее разрешение может понадобиться больший или меньший объем юридических услуг - усилий и времени юриста, определенная степень квалификации и пр. Потому при первой встрече с юристом он должен сразу пояснить без уловок, какие услуги потребуются для решения проблемы, и сколько они будут стоить.

Задавая вопрос юристу онлайн круглосуточно, можно определиться с направлением действий в различных жизненных ситуациях. Сегодня легко решить множество вопросов, имея выход в интернет. Задайте вопрос юристу, и вы сэкономите немало времени, нервов и средств. Любую проблему можно решить, обратившись за помощью к консультанту, который компетентно и быстро ответит на интересующие клиента вопросы.

Особенно, если должных знаний в области юриспруденции и навыков решения подобных задач, особенно - в критических ситуациях. Instagram Преимущества дружбы с нами в социальной сети - бесплатная юридическая консультация, советы адвоката и полезная информация 24 часа в сутки Онлайн.

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. thoheve

    Не вижу вашей логики